Как законно уменьшить налог на прибыль и НДС: подсказки для ИП и юрлиц. Налоговая оптимизация.
Бизнесмены ищут способы оптимизации налоговой нагрузки, но забывают о том, что законных методов платить вместо 1000 рублей 500 не существует. Если нельзя платить меньше, то о чём эта статья? О том, как сделать всё правильно и не платить больше, чем могли бы.
В статье о «черных» методах налоговой оптимизации мы рассказывали, чего нельзя делать, чтобы не нажить проблем с законом, а сегодня поговорим о том, как законно уменьшить налоги.
Некогда читать?
Посмотрите краткий обзор статьи
Как связаны форма собственности и размер налогов
Регистрируя бизнес, нужно определиться с формой собственности: стать ИП или юрлицом. Если вести бизнес вы собираетесь в одиночку, можно зарегистрировать ИП, если с партнёрами — ООО. В ООО заработок каждого учредителя зависит от доли участия в уставном капитале, с ИП всё проще: он после уплаты налогов может распоряжаться всеми деньгами на свое усмотрение.
Основные различия между ИП и ООО:
Помимо основных налогов приходится платить НДФЛ 13% с дивидендов, если учредители планируют вывести деньги со счета.
В большинстве случаев приходится нанимать бухгалтера.
Когда определились с формой собственности, нужно выбрать режим налогообложения. Одни из самых популярных — общий (ОСНО) и упрощенный (УСН).
На ОСНО предприниматель платит два налога:
ИП и ООО обычно используют общую систему налогообложения, когда иначе работать не получается. Но если есть возможность, стараются переходить на льготные режимы — например, упрощенную систему налогообложения.
ИП и ООО, которые не подпадают под эти ограничения, могут с первого дня работать по УСН. Для этого в течение 30 дней после внесения записи в ЕГРЮЛ или ЕГРИП нужно уведомить налоговую. В заявлении нужно указать, какой объект налогообложения выбираете — доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
ИП на УСН платят взносы и налог: 6% от всех поступлений или 5-15% от прибыли (процент зависит от региона). Также они, в отличие от юрлиц, должны платить за себя пенсионное и медицинское страхование, даже если не получают прибыль. Эти платежи учитываются в расходах и уменьшают налог. ИП без работников может уменьшать рассчитанный налог на УСН «доходы» на все 100% уплаченных за себя взносов. Если доход небольшой, может получиться так, что налога к уплате не будет. Если в штате есть работники, налог можно уменьшить только на 50%. В расчет берут не только взносы, уплаченные ИП за себя, но и платежи за работников.
Юрлица тоже могут работать по упрощенной системе налогообложения. Отличие в том, что при равных режимах у физлиц остается больше налоговых льгот. Например, важный нюанс, который стоит учитывать при регистрации ООО по УСН: поступающие на счет средства — доход фирмы, а не учредителей. Чтобы использовать деньги, недостаточно заплатить 6% налога, как это делают ИП, придется еще потратиться на налог на свой доход (дивиденды) — 13%. Иногда налог на свой доход может оказаться больше налога на бизнес. Это сильно ощущается, особенно если в фирме учредитель, директор и работник — один и тот же человек.
Павел Тимохин, руководитель управления бухгалтерского консалтинга Фингуру, называет главным плюсом ИП то, что после уплаты 6% в пользу государства он может распоряжаться оставшимися деньгами на свое усмотрение. Так можно освободить себя от дополнительных налогов и сэкономить.
Для юрлиц, по словам Павла, основная система налогообложения в некоторых случаях может быть выгодной. Это особенно заметно на примере оптовой торговли: когда фирма занимается куплей-продажей товаров, облагаемых НДС, а поставщики и покупатели являются плательщиками этого налога. НДС — возвратный налог. Он работает так: с продажи товаров его начисляют, а с покупки уменьшают.
Если купили товар за 35 000 рублей, а продали за 40 000 рублей, то заплатить надо будет 20% НДС с разницы между ценой продажи и покупки — 1 000 рублей (5 000 * 20%). Если бы предприятие оптовой торговли работало по УСН (доходы), пришлось бы отдать государству 6% от дохода — 2 400 рублей. УСН (доходы минус расходы) — тоже не выгодно, так как покупатели будут требовать снизить цену на 20% или вообще откажутся от покупки, потому что не смогут возместить сумму НДС.
Если бизнес небольшой, лучше работать по «упрощенке». Если компания крупная, можно выбрать НДС и общий режим налогообложения. Чтобы понять, какую форму налогообложения предпочесть, стоит определиться с видом деятельности, посчитать налог на всех возможных системах налогообложения и выбрать более выгодный для своего бизнеса.
Открываете розничный магазин?
Сначала пройдите наш бесплатный е-мейл курс и убедитесь, что учли все нюансы этого бизнеса!
Зарегистрироваться и получить первый урок
Как оптимизировать налог на прибыль
Налог на прибыль — прямой платеж, который рассчитывается на основании суммы прибыли, полученной компанией (разницы между доходами и расходами). Чтобы оптимизировать налоги, предприниматели применяют один из двух методов: снижают доходы или увеличивают расходы.
Есть несколько законных способов «уменьшить» налог на прибыль:
Используя указанный в законодательстве перечень, компании могут увеличивать свои затраты, приобретая различные товарно-материальные ценности, и отражать их как товары для организации.
Выплачивать дивиденды вместо зарплаты. Для этого в состав участников компании (общества) необходимо ввести работников, затем выплатить им часть заработной платы в виде дивидендов. Дивиденды — часть прибыли, которая осталась после выплаты всех налогов. Таким образом фирме не придется платить взносы в социальные фонды.
Минусы такой схемы:
Вот как может сэкономить компания, если будет выплачивать работнику дивиденды вместо зарплаты
Используя такой подход, вы уменьшаете не только налог на прибыль, но и страховые взносы, уплачиваемые за сотрудников.
Зачитывать или возвращать излишне уплаченные суммы по налогам и взносам. Если налогоплательщик уплатил больше, чем нужно, он может вернуть переплату по налогу и взносу или зачесть ее в будущем периоде. Для этого нужно обратиться в ИФНС с заявлением. Если плательщик переплачивал из-за ошибки в декларации, сначала необходимо представить уточненную декларацию с исправленной ошибкой. Только потом можно запросить возврат или зачет переплаты.
Многие бухгалтеры забывают об этом, и спустя три года ИФНС отказывает в возврате или зачете этих денег. Чтобы такого не происходило, нужно регулярно проверять расчеты с ИФНС, возвращать переплаты или зачитывать их в счет уплаты других налогов или взносов.
Приобретать основные средства на фирму, которая работает по УСН. Для этого можно создать еще одну фирму на УСН и оформить на нее имущество: недвижимость, транспорт. В результате компания, которая работает по УСН, будет уплачивать 6% с дохода, а фирма, работающая по ОСН, может законно оптимизировать расходы по налогу на прибыль и экономить на налоге на имущество (за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости: торговые центры, офисные помещения, торговые точки и т. п.).
Использовать возвратный лизинг. Возвратный лизинг — законная сделка, в соответствии с Постановлением Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 16.01.07 № 9010/06. Если использовать такой метод, налогоплательщик сможет «продать» по документам лизинговой компании свое оборудование и получить за это деньги. В результате по контракту финансовой аренды он сможет сэкономить на налогах, а лизинговая компания принять к вычету «входной» НДС по купленному оборудованию и заработать прибыль. При этом само оборудование останется у клиента, перемещаться оно будет только по документам.
Пример того, как работает возвратный лизинг. Источник: e-xecutive.ru
Создать резерв по сомнительным долгам и ремонтный фонд. Сомнительный долг — любая задолженность перед налогоплательщиком, которая не погашена в сроки, прописанные в договоре, и не имеет соответствующего обеспечения (залог, поручительство). Резерв по сомнительным долгам нужно формировать, если вы предполагаете, что покупатель не заплатит, а поставщик может не отгрузить товар. Тогда удастся заранее учесть часть убытков и уменьшить налог. Экономия на налоге на прибыль будет примерно 20% от суммы сомнительных долгов.
Формируя резерв на ремонт, компания может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на величину резервных отчислений.
При этом, важно соблюдать два условия:
Оба способа уменьшают сумму налога в текущем периоде, но в последующих периодах всё равно придется заплатить налоги — в этом смысл резервного фонда. Создание таких резервов подходит для среднего и крупного бизнеса. Для небольших фирм это нецелесообразно.
Как уменьшить налог НДС
Все предприниматели, которые работают на ОСН, обязаны платить НДС. Например, если компания продает товары, делает на них наценку и получает прибыль, она должна уплатить НДС.
Избежать уплаты НДС можно в нескольких случаях:
У юрлица или ИП небольшая выручка. Если за три предшествующих месяца выручка фирмы или ИП от продажи товаров или услуг без учета НДС не превысила два миллиона рублей, в соответствии со ст. 145 НК РФ НДС можно не уплачивать. Чтобы реализовать это право, нужно подать в налоговую уведомление с выпиской из бухгалтерского баланса.
Контрагенты компании — плательщики НДС. Если частично доход всё же облагается НДС, нужно попробовать увеличить вычеты. Для этого нужно больше сотрудничать с теми, кто платит НДС. В таком случае суммы НДС поставщика можно принять к вычету.
Подведем итоги
Главное — помнить, что законная оптимизация налогов существует, поэтому не стоит использовать «серые» схемы, подвергая риску себя и свою компанию.
Уменьшить налог можно несколькими способами. Если только планируете открыть фирму, важно выбрать подходящую форму собственности и систему налогообложения, чтобы потом не переплачивать в бюджет.
Если компания уже работает, можно попробовать уменьшить налог на прибыль и НДС.
Снизить налог на прибыль можно, если:
Сумма НДС будет оптимальной, если:
Узнайте, как можно законно уменьшить налоговую нагрузку в вашем бизнесе.
Как уменьшить НДС к уплате
Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии
Всегда ли оптимизация нужна
Освобождение от НДС влияет на то, удобно ли с вами работать. Если вы как продавец не начисляете НДС, то покупатель не сможет возместить налог. Поэтому если вы работаете в основном с крупными компаниями, то без НДС вы менее конкурентны. Потерять одного-двух ключевых покупателей бывает гораздо хуже, чем заплатить большой НДС.
С другой стороны, если вы платите НДС, то вам выгодно работать с поставщиками — плательщиками этого налога. С неплательщиками стоит работать, если они дают скидку, сравнимую со ставкой НДС.
Еще один момент: в бизнесе могут быть облагаемы и необлагаемые НДС направления. Тогда для применения льгот по налогу придется вести раздельный учет. Но если льготное направление незначительно по сравнению со всем объемом бизнеса, раздельный учет может стоить дороже, чем экономия на НДС.
Поэтому, применяя схемы оптимизации, учитывайте риски, выгоду и реакцию контрагентов.
Работа на спецрежиме
Крайняя мера — не платить НДС вообще. Это возможно, если применять специальный налоговый режим: УСН, ПСН, ЕСХН или ЕНВД (отменят с 2021 года). Спецрежимы освобождают также от налогов на имущество и прибыль. Вместо нескольких налогов вы платите один и обычно по более низкой ставке. Сравните налоговую нагрузку на разных системах налогообложения с помощью нашего бесплатного калькулятора.
У каждого спецрежима свой набор условий, которым должен соответствовать бизнес: по выручке, по стоимости основных средств, участию других компаний в уставном капитале, числу сотрудников.
Некоторые спецрежимы можно совмещать с ОСНО: ПСН, ЕСХН, ЕНВД. Также их можно совмещать между собой: УСН+ЕНВД, УСН+ПСН, УСН+ЕСХН. Придется вести раздельный учет и отчетность по каждому режиму.
Иногда бизнес разделяют на несколько юрлиц или ИП, чтобы каждая часть работала на своем налоговом режиме. Но этот способ оптимизации опасен: налоговики могут посчитать это дроблением бизнеса, признать все направление единой компанией, работающей на ОСНО и доначислить налоги (а еще назначить штрафы и пени). А если недоимка превысит 5 млн рублей, налоговая может возбудить уголовное дело по ст. 199 УК РФ.
Освобождение от НДС
Бизнес могут освободить от уплаты НДС по отдельным операциям или видам деятельности (ст. 145 НК РФ). Это привилегия, ее дают на срок до года компаниям без импортных операций. Также при этом нельзя торговать подакцизными товарами. Для получения такого права надо подать ходатайство.
Важно, чтобы в течение этого срока выручка предприятия без учета НДС в течение трех календарных месяцев подряд не превысила 2 млн рублей. Иначе право на привилегию утрачивается.
А еще для отдельных видов товаров и услуг есть освобождение от НДС (ст. 149 НК РФ). Это, например, медицина, уход за детьми и инвалидами, услуги в сфере искусства, финансовые услуги, научно-исследовательские работы.
Льготные ставки
Общая ставка по НДС — 20%, но есть ставки 10% и 0%.
10% ставка работает, например, для продуктов питания, лекарств и медицинских товаров, детской одежды, школьных товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ);
0% ставка работает для экспортных товаров и услуг по международным перевозкам (п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом “нулевая” ставка — это не освобождение от налога: вам придется выставлять счета-фактуры, заполнять и сдавать декларации по НДС.
Авансовые платежи
Работу с авансами обычно начинают в конце квартала. Схема оптимизации работает, если компания получает аванс за товары или услуги в одном квартале, а реализует их в следующем. Заключается она в следующем: организация получает аванс от покупателя и переводит средства своему поставщику за другой товар, тот получает аванс и переводит средства уже своему поставщику и так далее. Налог платит участник цепочки, не успевший сделать аванс своему поставщику.
Имейте в виду, что налоговая отлично знает эту схему и не приветствует ее. При регулярном использовании авансов для отсрочки уплаты НДС вы можете получить внеплановую налоговую проверку.
С полученных авансов тоже надо платить НДС. И продавец может заключить договор на поставку в конце квартала, а аванс по договоренности с покупателем перенести на начало следующего квартала. Тогда продавец будет платить налог на три месяца позднее.
Перенести уплату НДС больше чем на квартал можно с помощью заемных средств. Тогда продавец берет у покупателя займ в сумме аванса. А после отгрузки они делают взаимозачет долгов по займу и за реализованные товары. Выдача займа НДС не облагается, так что налог начисляется только при реализации. Хотя эта схема не нарушает закон, налоговая относится к ней с недовольством, так что для регулярного применения она не подходит.
Важно учитывать интересы покупателя при работе с авансами. Когда покупатель перечисляет аванс, но использует для вычета НДС с этой суммы. Так что ему не выгодно переносить срок уплаты или работать с займом.
Агентские схемы
Еще предприниматели применяют две агентские схемы, которые не приветствуются налоговой:
товар продают по договору комиссии, который позволяет отсрочить начисление НДС; при работе по агентскому договору НДС облагается только вознаграждение агента, которое указано в договоре;
товары продают и закупают через агента, который работает на спецрежиме, а значит не начисляет НДС.
Экспортные операции
Если вы увеличите долю продаж на экспорт, сэкономите на НДС: экспортные операции облагаются по ставке 0% (п.п.1 п.1 статьи 164 НК РФ).
Необлагаемые операции
В ст. 149 НК РФ перечислены операции, по которым не надо платить НДС. Часть товара при сделке оформляют как необлагаемую операцию, если это возможно.
Включать стоимость доставки в цену товара
Если вы продаете товары по ставке НДС 10%, вам выгодно включать расходы по транспортировке товаров покупателю в стоимость товара и не выделять сумму доставки. В этом случае вы заплатите со всей суммы товара 10%, а за услуги транспортных компаний примете к вычету 20%. Для этого пропишите в учетной политике положение, что в себестоимость товара входят расходы по доставке, а в договоре с покупателем укажите, что стоимость товара включает доставку.
Работайте с НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. В системе легко вести учет, платить зарплату, отчитываться онлайн. Сервис поможет оптимизировать НДС и подскажет, как сократить платеж. Первые две недели работы бесплатны для всех новых пользователей.
Оптимизация НДС 2020: как не переплачивать и минимизировать риски
Автор: Елена Желенкова главный бухгалтер-консультант
Оптимизация НДС 2020: как не переплачивать и минимизировать риски
Автор: Елена Желенкова
главный бухгалтер-консультант
Какие схемы снижения НДС часто применяют, хотя они неоправданны. Когда можно не платить НДС и какие существуют законные способы уменьшения НДС? Как доказать правомерность сокращения налога на добавленную стоимость? Это лишь некоторые вопросы, рассмотренные в статье.
Об опасностях рекламируемой оптимизации НДС
Минимизация НДС зачастую опасна и неоправданна. Поэтому о некоторых способах поговорим, предостерегая от их использования. Это, в частности, метод закрытия разрывов. Его сейчас активно рекламируют, особенно в интернете. Он первым появляется в поисковике при запросе об оптимизации НДС.
В рекламе напоминают: инспекция автоматически выявляет разрывы в цепочке плательщиков. Если продавец не перечислил налог, то покупателю откажут в вычете. Отказ возможен, и если от НДС уходил не сам поставщик, а его контрагент. Или иной участник цепочки. Подобные доначисления оспоримы, если доказать реальность сделки. Также их вероятность можно значительно снизить, заранее проверив партнеров. Но об этом авторы схемы умалчивают.
Они предлагают заменить ненадежных контрагентов, составив новый комплект документов. Его выписывают от фирмы, к которой нет претензий (на день подготовки документов). И сотрудничает она с «белым» партнером. В цепочке есть компания, уходящая от НДС. Только она отделена от налогоплательщика несколькими организациями. В отдельных случаях схему усложняют. Хотя суть не меняют.
Что даст схема? Возможно, налогоплательщик выдержит камеральную проверку. Тут у ИФНС ограничены полномочия, и «подставные» фирмы еще работают. Сложнее с выездной. Здесь и контрагент уже мог прекратить деятельность, и у инспекции появляются дополнительные права. Она, к примеру, опрашивает работников налогоплательщика. И узнает, что партнер не выполнял работы, товары от него не поступали.
В итоге, доначислят налоги, пени и штрафы. В том числе налог на добавленную стоимость. Это не оспорить и в суде. Для примера сошлемся на постановления арбитражных судов Волго-Вятского округа от 14.01.19 № А28-15718/2017, Северо-Западного округа от 25.12.18 № А13-9793/2016 и Уральского округа от 12.03.19 № Ф09-9577/18.
Компаниям не помогают даже безупречно оформленные документы. Инспекция опровергает их множеством косвенных доводов, о которых упомянем кратко (см. таблицу 1). И хорошо, если все закончится только доначислением налогов, пени и 20-процентного штрафа. Но возможны и более серьезные последствия. В частности, 40-процентный штраф за умышленный уход от налогов (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Не исключено и внесение налогоплательщика в списки проблемных. Это грозит расторжением договоров с покупателями, а также сложностями в поиске новых клиентов. Не стоит забывать и об уголовной ответственности. Например, по статье 199 УК РФ (до шести лет лишения свободы тем, кто обеспечивает неуплату налогов организацией). Уход от НДС – причина и для субсидиарной ответственности.
Инспекция обвинила компанию в незаконном применении вычетов по налогу на добавленную стоимость. Они заявлены по счетам-фактурам на приобретенное оборудование. Но поставка невозможна (контрагент не работал). При инвентаризации техника не обнаружена. Руководитель не пытался взыскать средства с мнимого поставщика.
Все это учтено при банкротстве налогоплательщика. Он понес убытки. И за них отвечает бывший директор. Значит, с него надо взыскать 17 278 740 рублей, то есть все платежи по фиктивному договору. Так решил АС Центрального округа (постановление от 07.03.19 № А68-64/2015).
Если организация стала банкротом, не погасив доначисления, то их также изымают у бывшего руководителя или у иных лиц, ранее контролирующих должника. К подобным многомиллионным взысканиям прибегают все чаще. Для примера откроем постановления арбитражных судов Поволжского округа от 25.09.18 № Ф06-33322/2018 и Северо-Западного округа от 14.02.18 № А26-889/2015.
Таблица 1. Примеры косвенных доводов, показывающих незаконность ухода от НДС (Отдельные арбитражные решения, приведенные в статье, спорны. Но из них очевидна позиция налоговиков и судей. Ее опасно игнорировать)
Доводы, из-за которых доначислен налог на добавленную стоимость
Реквизиты постановления
Налоговые льготы: законно и не всем доступно
В отдельных случаях выручку не облагают НДС. Это, к примеру, актуально для фирм, перешедших на УСН или ЕНВД. Также можно не платить НДС с некоторых доходов, полученных при общем режиме налогообложения. В частности, перечисленных в статье 149 НК РФ. Так что имеет смысл посмотреть, нет ли оснований для льготы.
Фирма сдает помещения в аренду. В том числе иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ. Тут важно, к резидентам какой страны отнесен арендатор. Возможно, это одно из ста с лишним государств из перечня, одобренного совместным приказом МИД России и Минфина России от 08.05.07 № 6498, 40н.
Тогда можно не платить НДС с операций по передаче в аренду недвижимости (п. 1 ст. 149 НК РФ). Обычно от налога освобождена аренда «служебных (офисных) и жилых помещений». Есть и исключения (они указаны в перечне). Так при сотрудничестве с резидентами Испании льгота введена только по жилью.
В статье 149 перечислено более 70 причин для льгот. В большинстве они узкие. Но есть актуальные для многих компаний. В частности, для перевозящих пассажиров на общественном транспорте, продающих жилье, оказывающих образовательные и медицинские услуги. Если деятельность лицензируют, то организация (предприниматель) имеет право не платить НДС только при наличии лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ). Есть и иные ограничения.
Для рекламы будут бесплатно раздавать магниты с логотипом фирмы. Их купят у поставщика, освобожденного от НДС. У него два вида магнитов: за 90 и за 110 рублей.
От НДС освобождена бесплатная раздача тех рекламных товаров, расходы на каждый из которых не превысили 100 рублей (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Значит, для минимизации налогов лучше раздавать дешевые магниты. Если же раздавать дорогие, то надо заплатить НДС со всей стоимости каждого магнита. Это 22 руб. за один магнит (110 руб. Х 20%).
Иная ситуация, когда магниты приобретены у плательщика НДС. Тут все равно, какие раздавать. Ведь, начислив НДС, можно вычесть «входной» налог. Общая налоговая нагрузка не возрастет.
Как видим, оптимизация НДС индивидуальна в каждой ситуации. Но есть общее: льготы должны базироваться на фактической деятельности.
Компания решила не платить НДС, ссылаясь на льготу для общественных организаций инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ). К ним отнесена и фирма. Ее основная задача – помощь инвалидам. Так сказано в уставе.
На практике помощь минимальна – заявили налоговики. Одно из доказательств – ведомости на зарплату. Из них видно, что зарплата занятых уставной деятельностью, – 1% от фонда оплаты труда.
Остальная начислена обычным сотрудникам (не инвалидам). Они заняты в строительстве, монтаже и других работах, не связанных с поддержкой инвалидов. Прибыль между инвалидами не распределяют. Обещание помочь прикрывает незаконную минимизацию НДС. Так решил АС Поволжского округа. И одобрил доначисление налога на добавленную стоимость (постановление от 21.06.16 № Ф06-9682/2016).
Спецрежимы избавят от НДС. Но не всегда законно
От НДС избавит и упрощенная система налогообложения. Но она же может привести и к потере тех клиентов, которым нужны вычеты по налогу на добавленную стоимость. Так что переход на УСН не всегда оправдан. Он чаще выгоден, когда большинство клиентов – физлица. Тут может быть оправдан и переход на ЕНВД. Он также позволяет не платить НДС (с доходов, облагаемых «вмененным» налогом). Это легальные способы снижения НДС.
Вместе с тем, легальная минимизация легко может перейти в спорную. У спецрежимов много ограничений (см. таблицу 2). Чтобы обойти их, фирму зачастую делят на несколько компаний. И избавляются от налога на добавленную стоимость – до ближайшей проверки.
Предприниматель контролирует более 10 юрлиц-«упрощенцев». У них общие контрагенты, один адрес, единый товарный знак. Ведется централизованный набор персонала. Это видно из объявлений о вакансиях (там не сказано, в какую именно фирму ищут специалиста). Многие сотрудники работают в нескольких компаниях. Также у организаций одни и те же контактные телефоны и общий сайт.
Все это показывает: у предприятий нет самостоятельности. Разделение бизнеса фиктивно. Оно нужно только для незаконного ухода от НДС и минимизации налогов с помощью спецрежимов. Если же объединить выручку, то она превысит лимит для УСН. Поэтому налоговики посчитали компании налоги по общей системе, а также пени и штрафы. Итоговые доначисления – более 100 млн рублей (постановление АС Московского округа от 27.03.19 № А41-48348/2017).
Таблица 2. Основные ограничения для спецрежимов
Суть ограничения
Недавно ФНС пообещала ужесточить борьбу с антиналоговым разделением бизнеса ( письмо от 29.12.18 № ЕД-4-2/25984 ). Хотя чиновники и так постоянно доначисляют налоги. И выигрывают где-то 70% подобных судебных дел. Ревизоров поддерживает и ВС РФ (определение от 08.04.19 № 304-ЭС19-3562).
Оптимизация НДС может быть законной. Но надо доказать самостоятельность каждой из разделенных компаний. И показать: разделение направлено на повышение эффективности бизнеса, а не только на правомерную минимизацию налогов. В рамках проектов по разработке налоговой стратегии клиентам предлагается использовать такой инструмент налогового планирования как дробление бизнеса на несколько юридических лиц.
Помимо безопасного снижения налогов, это позволяет решить многие другие, не менее важные для бизнеса, задачи. В случае, если клиенту необходимо грамотно разделить бизнес, или он решил навести порядок в нескольких действующих ООО, налоговые консультанты всегда готовы помочь.
Очевидно, что деятельность каждой компании имеет свою специфику, мы разрабатываем индивидуальные решения под конкретного клиента и его бизнес.
Предприниматель создал подконтрольную ему компанию. Его цель – обойти ограничения, введенные для УСН. Так решила инспекция, суммируя выручку предпринимателя и фирмы. Она превысила лимит. Доначислен налог на добавленную стоимость. Предприниматель возразил: его деятельность не совпадает с бизнесом юрлица. У организации свои работники, собственное оборудование, она сама ведет учет и т.д.
Очевидна ее самостоятельность. Директор фирмы ранее работал у предпринимателя и решил уйти из-за отсутствия карьерных перспектив. Коммерсант не хотел терять ценного сотрудника. Поэтому создал юрлицо. Там бывший сотрудник стал руководителем, а позже будет совладельцем. Так предприниматель получил надежного контрагента и может рассчитывать на дивиденды от фирмы. Деловая цель очевидна. Нельзя обвинять в незаконной минимизации НДС. Это вывод АС Поволжского округа (постановление от 23.10.2018 № Ф06-38119/2018).
Магазины в торговом центре арендуют несколько фирм, а плату за аренду всех помещений вносит одна. Она не требует компенсировать расходы. Это может показать единство бизнеса. И стать одной из причин для доначисления налога на добавленную стоимость.
Таблица 3. Доводы при разделении бизнеса
Аргументы компании
Реквизиты постановления
Для ухода от НДС обычно используют «упрощенку», реже ЕНВД, но, как мы отметили выше, введены жесткие ограничения для любого спец режима.
Патент применяют реже, т.к. он подходит только для ИП и только под определенный вид деятельности. К тому же там фиксированная сумма налога, независимо от реальной выручки, что не всегда бывает выгодно. Систему для самозанятых ввели только с этого года, их, можно сказать, используют только 4-й месяц и еще не сложилась какая-то практика и статистика по ним. Но применять их не очень выгодно из-за слишком маленького ограничения по объему выручки.
Для большинства неэффективна и статья 145 НК РФ. Она позволяет не платить НДС. Но это доступно лишь для тех, у кого трехмесячная выручка до 2 млн руб. Исключение – перешедшие на сельхозналог. Для них применение статьи 145 – легальный и доступный способ налоговой оптимизации. Они вправе освободиться от НДС, если в 2019 году их выручка не превысила 90 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Выбор контрагентов – простой и эффективный метод снижения НДС
Если хотя бы часть доходов облагается НДС, то постарайтесь увеличить вычеты. Для этого минимизируйте сотрудничество с теми, кто перешел на УСН либо по иным причинам вправе не платить НДС. Либо сотрудничайте с ними только в той деятельности, которая и у вас избавлена от НДС.
Фирма начисляет НДС с доходов от оптовой торговли. И не платит НДС с розничных продаж, переведенных на ЕНВД. Поэтому она арендует магазины у любого собственника. В том числе неплательщика НДС. Иная ситуация с помещениями для оптовой торговли или для всей деятельности (склад, офис и т.д.). Тут лучше, чтобы контрагент начислял налог на добавленную стоимость. Тогда арендатор сможет использовать вычет. И сократит отчисления в бюджет.
Близкий подход применяют и холдинги, где несколько юрлиц с разными налоговыми режимами. На «упрощенцев» оформляют сотрудничество с теми, кто не платит НДС. А предприятиям, работающим на общем режиме, ищут тех, кто указывает НДС в счетах-фактурах. При этом не стоит забывать о деловой цели и оправданности сделок. То есть партнер должен выполнять те работы (услуги), которые нужны именно заказчику. А не другой компании – даже из того же холдинга, что и заказчик.
Стараясь привлечь клиентов, неплательщики НДС иногда вводят скидки. Но окупаемая скидка должна быть не ниже потерянного «входного» НДС. Или не менее 16,67% (для товаров с 20-процентным НДС). Мы взяли расчетную ставку, поскольку скидка определена от цены, включающей НДС.
Детализация – способ увеличения вычетов
Этот раздел для тех, кто совмещает облагаемую деятельность и операции, по которым не взимается налог на добавленную стоимость. Им запрещен вычет по операциям для необлагаемой деятельности. И допускается лишь частичный вычет – по операциям, связанным со всем бизнесом. Это видно из статьи 170 НК РФ.
Там же приведено исключение: разрешено вычесть весь «входной» налог, если расходы по необлагаемым операциям не превышают 5% от общих затрат. Применение этого норматива лучше утвердить в учетной политике.
Вычеты можно увеличить. Но надо детализировать издержки и подготовить документы, показывающие: затраты не связаны с необлагаемыми операциями.
Компания ведет два вида деятельности, один из которых – предоставление займов. Получены проценты по займам. С них не платят НДС. Значит, нельзя вычесть часть «входного» налога, приходящегося на аренду офиса и иные затраты по всей деятельности. Ведь они нужны и для необлагаемых доходов – пояснила инспекция.
В ответ компания предъявила должностные инструкции офисных работников. Там не сказано об обязанностях по начислению процентов, взаимодействию с заемщиками и т.д. Займы выданы давно, а сейчас проценты начисляют автоматически. Тут не нужны офисные издержки. Значит, их не относят к необлагаемой деятельности. И можно вычесть весь «входной» НДС по арендным и прочим услугам (постановление АС Московского округа от 06.02.15 № А40-157984/13).
Оформление документов, позволяющих увеличить вычет, – часть оптимизации НДС. И напомним: она должна быть основана на реальных отношениях.
Склад нужен только для товаров, продаваемых оптом. В нем нет товаров для розничной торговли, переведенной на ЕНВД. Так сказано в учетной политике. Поэтому организация вычитает весь НДС по арендной плате и услугам, связанным с содержанием склада. Еще вычитает весь «входной» налог на добавленную стоимость по ГСМ, нужным для поездок на склад.
Инспекция не согласилась, отклонив учетную политику. Она противоречит путевым листам и показаниям водителей. Из них ясно, что на склад привозили все товары. В том числе, нужные для розницы. Значит, можно вычесть только часть «входного» налога – заключил АС Северо-Западного округа (постановление от 08.11.18 № А66-13630/2017).
Агентские отношения: рискованная оптимизация НДС
В схемы снижения НДС часто включают агентские или близкие к ним соглашения. Они, к примеру, актуальны для тех, кто перепродает товары неплательщика НДС. Здесь можно оформить договоры поставки либо купли-продажи. Тогда перепродавец заплатит НДС со всей выручки и не сумеет вычесть «входной» налог. Ведь он не определен поставщиком.
Другой вариант – с неплательщиком НДС подписывают договор комиссии либо агентское соглашение. Тут в доход комиссионера или агента включают лишь вознаграждение (бывшая торговая наценка у перепродавца). С него посредник и платит НДС. Так он минимизирует налог. Это давний способ оптимизации НДС. Он оправдан, если агентские отношения реальны. Если же они фиктивны, то обвиняют в неправомерном уходе от НДС.
Налогоплательщик заключил агентский договор с производителем. По нему агент представляет производителя при реализации его продукции, изучении рынка, размещении рекламы и т.д. В договоре закреплено вознаграждение посредника, с которого начислен НДС. Инспекция заявила о незаконной схеме снижения НДС.
ИФНС сослалась на показания работников производителя. Они пояснили, что налогоплательщик не помогал в рекламе, оценке рынка, его расширении и т.д. Он только получал продукцию и продавал через свои магазины. При этом налогоплательщик сам устанавливал продажные цены и объем отгрузок. Сам определял и день расчетов с производителем. Он не зависел от дня реализации товара. Средства могли быть перечислены раньше или позже. Выходит, что день оплаты не связан с датой оказания услуг по агентскому договору. В отчетах агента нет детального перечисления оказанных услуг.
У ревизоров есть и другие аргументы. Из них ясно – налогоплательщик действовал самостоятельно и только в своих интересах. Значит, он работает по договорам поставки (при закупке товара) и купли-продажи – при реализации. Налог на добавленную стоимость следует взять со всей выручки (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.12.17 № А27-24540/2016).
Агентские отношения или договоры комиссии организации применяют и в других ситуациях. Например, с их помощью пытаются обойти ограничения, введенные для спецрежимов. То есть доказать: фирма – комиссионер и обязана включать в доход только вознаграждение. Оно незначительно. Значит, можно использовать «упрощенку». Это позволяет не платить НДС.
Тут против компании могут использовать ее ошибки. К примеру, в учете (если там не обеспечен раздельный учет собственных и комиссионных товаров). Или в договоре комиссии и иных документах по взаимоотношению с комитентом. Там может быть не согласована минимальная продажная цена, которую вправе установить комиссионер (о согласовании сказано в пункте 2 статьи 995 ГК РФ).
В итоге инспекция докажет: фактически комиссионер – обычный продавец. Все средства, полученные за проданный товар, он обязан включить в свою выручку. И если она превысит лимит «упрощенца», то очевиден незаконный уход от НДС (постановление АС Волго-Вятского округа от 20.09.18 № А38-8661/2017).
Оптимизация НДС при доставке товара
Есть способы уменьшения НДС для отдельных хозяйственных ситуаций. Например, для реализации товаров, если их обязан доставить продавец. Оказывая услуги по доставке, надо платить 20-процентный НДС (при внутрироссийских перевозках). А товары могут облагаться 10-процентным налогом.
Итоговый НДС зависит от оформления документов.
Тут два варианта. Первый – стоимость перевозки выделена в счете, договоре и в прочих документах. Тогда нужно применить две ставки НДС. В том числе 20-процентную – для оплаты услуг по доставке. Второй вариант – стоимость доставки не выделена, а учтена в цене товаров. Тогда весь НДС берут по 10-процентной ставке. Это приведет к сокращению налога на добавленную стоимость.
В отдельных схемах по оптимизации НДС рекомендуют выделять плату за доставку товара и при этом применять спецрежим. Но такой совет опасен.
Торговый центр привозит мебель за дополнительную плату. С нее организация не начисляет НДС, указав: доставку надо отнести к перевозке грузов. По этой деятельности фирма перешла на ЕНВД.
Вместе с тем, доставка нужна только для реализации товаров. Ее нельзя считать отдельной деятельностью. ЕНВД неприменим (п. 2 Обзора, прилагаемого к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 05.03.13 № 157). Инспекция доначислит налог на добавленную стоимость и выиграет суд.
Возможна и другая ситуация: товары доставляет не налогоплательщик, а приглашенный им перевозчик. Это организация или предприниматель, использующие УСН. Перевозчик вправе не платить НДС со стоимости услуг по доставке. Естественно, он должен работать самостоятельно, а не быть фиктивно выделенным из состава налогоплательщика.
Если этот перевозчик обслуживает лишь одну компанию, использует ее технику и иные ресурсы, то сложно доказать его независимость. И трудно оспорить обвинение в уходе от НДС.
Минимизация НДС с помощью договора
Способы оптимизации НДС зависят и от того, кто вы – покупатель или продавец? Это актуально для премий за достижение определенного объема закупок. По общим правилам они не уменьшают налоговую базу и вычеты. Это оптимально для покупателя (он использует первоначальные, максимальные вычеты). Но невыгодно продавцу. Он начислит НДС с завышенной налоговой базы.
Избегая этого, поставщик может внести отдельный пункт в договор. И указать – премия уменьшает стоимость ранее отгруженных товаров. Тогда ее можно вычесть из налоговой базы (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Это минимизирует НДС у продавца. А покупателю придется отказаться от части вычетов. Или отказаться от подписания контракта, где предусмотрена корректировка налога на добавленную стоимость.
Условия договора важны и в других ситуациях (см. таблицу 4). К примеру, в договоре аренды может быть предусмотрено, что коммунальные платежи входят в арендную плату. Или сказано, что их признают переменной частью арендной платы. Эти формулировки оптимальны для арендатора. Здесь обычно нет причин для конфликта с инспекцией. И для вычета НДС достаточно стандартных документов арендодателя (счета-фактуры и акта на оказанные услуги).
Хуже, когда стоимость коммунальных услуг не включена в арендную плату, а отражается отдельно. Тут чиновники могут напомнить: у налогоплательщика договор заключен с арендодателем. Последний сам не оказывает коммунальные услуги. Значит, не вправе указывать их стоимость в счете-фактуре (п. 2 письма ФНС России от 04.02.10 № ШС-22-3/86@). Следовательно, по ним арендатору запрещено вычитать НДС.
Такой запрет можно обойти (заключив с арендодателем отдельный договор, по которому он станет вашим представителем в отношениях с коммунальщиками). Или оспорить в суде. Он подчеркивает: без коммунальных услуг невозможна и сама аренда. Поэтому арендодатель вправе перевыставить счет-фактуру коммунальщиков.
Тогда арендатор вычтет НДС (см. постановления АС Северо-Кавказского округа от 11.09.15 № А32-1489/2013 и Центрального округа от 12.10.17 № А14-17211/2016). Вместе с тем, подобное перевыставление напрямую не предусмотрено кодексом. И суд может отклонить доводы фирмы (постановление АС Уральского округа от 01.03.16 № Ф09-1185/16). Так что безопасней договор, где коммунальные отчисления – часть арендных платежей.
Таблица 4. Примеры условий, от которых зависит НДС
Информация о ситуации и условиях договора
О других вариантах уменьшения НДС
Отдельные способы оптимизации НДС зависят от бизнеса компании. Например, можно добиться снижения НДС, увеличивая долю экспортируемых товаров. Ведь по ним нулевая ставка.
Сумма НДС зависит и от ассортимента продукции, поскольку по некоторым товарам используют пониженную 10-процентную ставку. Она введена для ряда продуктов питания, детских товаров, лекарств и др. (п. 2 ст. 164 НК РФ). Причем для их производства зачастую нужно сырье, облагаемое 20-процентным НДС. Так что у производителей продуктов вычеты зачастую близки к начисленному налогу на добавленную стоимость.
Иногда рекомендуют использовать схемы снижения НДС, основанные на комплектации набора товаров с разными ставками. Но это опасно.
Магазин предлагает покупателям различные наборы мясных продуктов. В них входят две группы товаров. Первая – мясные деликатесы с 20-процентной ставкой (шейка, балык, окорок и т.д.). Вторая – мясные изделия с 10-процентным НДС.
Стоимость набора складывается из цены отдельных изделий. Организация вводит повышенную наценку для товаров, облагаемых 10-процентным НДС, и низкую – для деликатесов. Так, по мнению налогоплательщика, он минимизирует НДС. И не потеряет прибыль. Ведь низкая наценка на одни продукты компенсирована повышенной на другие.
Чиновники не признают такой вариант оптимизации. Они считают: набор продуктов – отдельный товар. Его нет в пункте 2 статьи 164 НК РФ (где льготная ставка НДС). Значит, со всего набора следует определить НДС по максимальной ставке (письмо Минфина России от 11.03.09 № 03-07-07/17). То есть по 20-процентной.
Утверждение сложно оспорить в суде. Правда, налогоплательщик может установить отдельную цену на каждый товар, входящий в комплект. И утверждать, что продает разные товары, просто вместе приобретаемые. У них должны отличаться штрих-коды с информацией о продукте и цене. Так появится шанс доказать, что магазин продал несколько продуктов и законно применял разные ставки НДС. Но доказывать это, скорее всего, придется в суде. Победа компании не гарантирована.
Опасна и популярная у владельцев автосалонов схема, основанная на сочетании облагаемых товаров и необлагаемых услуг.
Автосалон снижает цены на машину при условии, что клиент дополнительно приобретет услуги (реже используют дополнительные товары). Например, оплатит услуги по докомплектации. Их оказывает партнер-«упрощенец». Он имеет право не платить НДС. Так удается минимизировать налог (по сравнению с ситуацией, когда продан только автомобиль по первоначальной цене).
Формально эта схема снижения НДС законна. Фактически же услуги могут быть отражены только в документах, а на практике не оказаны. Об этом чиновники, скорее всего, узнают (опросив покупателей). И обоснованно обвинят в неправомерном уходе от НДС.
Если услуги оказаны, то владельцу автосалона надо раскрыть цель привлечения «упрощенца». Можно пояснить: организации невыгодно отвлекаться на дополнительные услуги. Поэтому приглашен контрагент. Его помощь и снижение цены на автомобили позволило найти новых клиентов. Значит, у операций есть деловая цель. Их нельзя отнести к незаконной оптимизации НДС.
В примере общие аргументы. Их надо доработать с учетом деятельности налогоплательщика. Впрочем, это одно из правил для любой оптимизации НДС (см. таблицу 5).
Дата платежей, как способ оптимизации НДС
Оптимизация НДС заключается не только в его сокращении. Важны и методы, позволяющие отложить уплату налога на добавленную стоимость. Они в основном связаны с получением и перечислением авансов.
Способы различны. Самый простой – в конце квартала договориться с будущим покупателем. И попросить его перенести перечисление аванса на несколько дней – до начала следующего квартала. Так организация сможет на три месяца отложить расчет НДС с аванса. Схему проще использовать, если покупатель работает на спецрежиме или по иным причинам имеет право не платить НДС. Ему не нужен вычет налога, зависящий от даты перечисления аванса.
Если вы должны перечислить аванс, то ситуация зеркальна. Лучше отдать деньги в конце текущего квартала, а не в начале следующего. Так удается ускорить вычет (при перечислении плательщику НДС). Но это ускорение не может быть искусственным. И должно быть документально подтвержденным.
В платежках на перечисление аванса указано: оплата произведена по договору № 4-07. Только налогоплательщик не предъявил контракт. И не доказал, что там прописана необходимость аванса. Вдобавок, он знал о невозможности выполнения договора (у контрагента нет ресурсов). Все это не позволяет вычесть НДС, приходящийся на аванс. Так решил АС Северо-Западного округа (постановление от 25.09.18 № А56-112082/2017).
Опасности замены аванса на заем
Отложить начисление НДС можно с помощью замен. Так пишут в отдельных рекомендациях по оптимизации НДС. Их применение опасно. Схема основана на том, что контрагент не перечисляет аванс. Он выдает заем или вексель.
Эти операции освобождены от НДС. Значит, его не нужно начислять на день получения денег (векселя) – указывают поклонники схемы. И добавляют – налог следует определить только после реализации продукции. Тогда же оформляют соглашение о зачете. По нему ранее полученный заем (или стоимость векселя) засчитывают в счет оплаты товаров.
Авторы схемы рекомендуют, чтобы сумма займа не совпадала со стоимостью товаров. Так налоговикам будет сложнее определить фиктивность займа. Но немногим сложнее. Постоянное заимствование и зачеты привлекут внимание к схеме, которую ревизоры считают незаконной (приложение к письму ФНС России от 13.07.17 № ЕД-4-2/13650@).
Чиновники допросят руководителей контрагентов и докажут, что фактически партнеры перечисляли авансы. Тогда получателя обвинят в несвоевременном начислении НДС. И, как минимум, доначислят пени. В отдельных случаях и НДС со штрафом.
Таблица 5. Десять правил для оптимизации НДС
Правило
Резюмируя, можно сказать, что на сегодняшний день все старые методы оптимизации НДС не работают, очень опасны и могут повлечь за собой проблемы с налоговиками, а также большие финансовые затраты в виде доначислений, пеней, штрафов, потери крупных покупателей.
Варианты законных методов снижения налогов мы тщательно прорабатываем с учетом специфики бизнеса клиента. Все предложенные нами варианты представляют собой легальные схемы минимизации налогов, клиенту лишь остается взвесить все «за» и «против» и сделать выбор в пользу наиболее привлекательной для него.
